出口应税消费品免税和退税的账务处理问题

　　出口应税消费品免税和退税的账务处理问题
　　出口应税消费品的消费税应分别以下不同情况进行会计处理：
　　（1）生产企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税账务处理。
　　（2）无进出口权的企业，通过外贸企业出口，如按规定实行先税后退的办法，应按通过外贸企业出口的不同方式，进行不同的账务处理。
　　①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委托外贸企业代理出口方式的，应由生产企业先交消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。
　　委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，实际缴纳时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。
　　代理出口应税消费品的外贸企业，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税时，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
　　例  某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为500 000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225 000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下：
　　借：应收账款                      725 000
　　　　贷：主营业务收入                    500 000
　　　　　　应交税金——应交消费税          255 000
　　生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下：
　　借：应交税金——应交消费税        255 000
　　　　贷：银行存款                        255 000
　　依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255 000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下：
　　收到税务部门退回的消费税时：
　　借：银行存款          255 000
　　　　贷：应付账款              255 000
　　支付给生产企业的税款：
　　借：应付账款          255 000
　　　　贷：银行存款          255 000
　　生产企业收到退款时：
　　借： 银行存款         255 000
　　　　贷：应收账款               255 000
　　例 若上项业务，发生了100 000元退货，应补缴已退货的消费税45 000元。
　　受托外贸企业补交已退货的消费税额时：
　　借：应收账款——应收生产企业消费税   45 000
　　　　贷：银行存款                            45 000
　　收到生产企业退还的税款时：
　　借：银行存款                              45 000
　　　　贷：应收账款——应收生产企业消费税            45 000
　　生产企业根据退货通知：
　　借：应付账款        45 000
　　　　贷：银行存款           45 000
　　②生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自行出口的，应交纳的消费税，按销售应税消费品的规定进行账务处理。